免抵税会计是中级会计学的吗
|▍扯淡,那一刻的思绪
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喵呜大人
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①《国家税务关于有关问题的》(国家税务2022年第12号)第2条第7项规定:出口企业或其他单位出口并按会计规定做的货物,须在做的次月进行增值税纳税申报。所以增值税纳税申报表主表中的第7栏“免、抵、退办法出口额”是企业会计记账的出口额,包含当期单证信息不齐全的出口额。
②根据《国家税务关于调整出口退(免)税申报办法的》(国家税务2022年第61号)规定:出口企业必须单证信息齐全后才能进行免、抵、退税正式申报。所以免抵退税申报汇总表中的第4栏“免抵退出口货物劳务额”是单证信息齐全的出口额。
所以,免抵退税申报汇总表上的第6栏“免抵退出口货物劳务计税金额” 出现与增值税纳税申报表差额是正常情况。
沦陷
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(1)货物出口并确认收入实现时,根据出口额(FOB价)做如下会计处理:
借:应收账款(或银行存款等)
贷:主营业务收入(或其他业务收入等)
(2)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理:
借:主营业务成本
贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)
(3)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理:
借:其他应收款-应收补贴款
贷:应交税费-应交增值税(出口退税)
(4)月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理:
借:应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税费-应交增值税(出口退税)
(5)收到出口退税款时,做如下会计处理:
借:银行存款
贷:其他应收款-应收补贴款
消费税的出口退税款,冲减产品成本,也不构成企业的收入。但是,其实质是变相增加了企业的应纳税所得额。
|▍Memoir浅陌
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初夏伤
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一是,当期应纳税额=当期内货物销项税额-(当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣的税额)-当期留抵税额;
二是,免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率;
三是,当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。
会计上,实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。
一是,应纳税额为正数,即免抵后仍应缴纳增值税,免抵税额=免抵退税额,即没有可退税额(因为没有留抵税额)。此时,账务处理如下:
借:应交税金-—应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税金-—未交增值税
借:应交税金-—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
贷:应交税金-—应交增值税(出口退税)
二是,应纳税额为负数,即期末有留抵税额,对于未抵顶完的进项税额,不做会计分录;当留抵税额大于“免、抵、退”税额时,可全部退税,免抵税额为0。此时,账务处理如下:
借:应收补贴款
贷:应交税金-—应交增值税(出口退税)
半只香烟
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当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 920 * (17% - 13%) = 80万元
当期应纳税额 = 150 * 17% - (70 - 80) = 50 - 90 = -40万元
当期免抵退税额 = 920 * 13% = 60万元
当期应退税额 = 40万元
当期免抵税额 = 60 - 40 = 20万元
(如果经计算,当期免抵退税额小于出口退税前期末留抵税额(即上述计算中的“当期应纳税额”负值,下同),则,当期应退税额等于当期免抵退税额,当期免抵税额等于零)
根据企业会计制度(2022)的有关规定,题中应当编制出口退税业务会计分录:
1、结转当期免抵退税不得免征和抵扣税额
借:主营业务成本 80万元
贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出) 80万元
2、结转当期免抵税额
借:应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 20万元
贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 20万元
(如果经计算,当期免抵退税额小于出口退税前期末留抵税额,则,由于当期免抵税额等于零,无需编制该分录,即当期免抵退税额全部由税务机关给于退税,不从内销业务应纳税额中抵减)
3、结转当期应退税额
借:应收补贴款 40万元
贷:应交税金-应交增值税(出口退税) 40万元
由此,“应交税金-应交增值税”明细科目各专栏期末余额为:
1、借方专栏:
进项税额 = 70万元
出口抵减内销产品应纳税额 = 20万元
借方专栏合计 = 70 + 20 = 90万元
2、贷方专栏:
销项税额 = 50万元
进项税额转出 = 80万元
出口退税 = 20 + 40 = 60万元
贷方专栏合计 = 50 + 80 + 60 = 90万元
3、“应交税金-应交增值税”明细科目
期末余额 = 90 - 90 = 0