中级会计租赁会计第几章

这道题若是改为融资租赁就是分期购买固定资产，就比较复杂了，融资租赁日，要比较该设备的公允价值和最低付款额来确定固定资产的入账价值，该设备的那修改协议后租期是多少呢，每年还是支付租金10万元吗，还要涉及长期应付款和未确认融资费用，折现率什么的，你只提供了这几个数据，我个人认为还需要进一步提供数据。 这个题蛮复杂的。如果学中级会计实务，有一章“长期负债及借款费用”，其中详细讲解了融资租赁的账务处理。

这道题若是改为融资租赁就是分期购买固定资产，就比较复杂了，融资租赁日，要比较该设备的公允价值和最低付款额来确定固定资产的入账价值，该设备的那修改协议后租期是多少呢，每年还是支付租金10万元吗，还要涉及长期应付款和未确认融资费用，折现率什么的，你只提供了这几个数据，我个人认为还需要进一步提供数据。
这个题蛮复杂的。如果学中级会计实务，有一章“长期负债及借款费用”，其中详细讲解了融资租赁的账务处理。

融资性售后回租结束后递延收益需要转回

一、融资性售后回租有关概念及确认条件

根据《国家税务关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的》（国家税务2022年第13号）（以下简称“13号”）的规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业回租的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

从以上表述可以看出，13号中规定的租赁业务必须是以融资为目的，因此售后回租业务应满足融资租赁的条件，根据《合同法》第十四章第二百三十七条的规定，“融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同”。根据《企业会计准则第21号—租赁》第二章第五条的规定，“融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。”以及《企业会计准则第21号—租赁》第二章第六条的规定：“符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：

（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。

（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。

（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。

（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。

（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。”

因此在进行账务及税务处理时需根据售后回租合同的具体条款进行分析，符合上述规定的回租业务才能作为融资性售后回租业务进行处理，否则只能作为经营性售后回租业务。

二、融资性售后回租业务的账务处理

对于满足融资租赁的售后回租业务，《企业会计准则第21号—租赁》第七章第三十一条规定，“售后回租交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。”

其融资性售后回租业务在账务处理上分为出售收款、回租确认、支付租金、三个交易环节和折旧计提、所得税处理等，现以案例为线索，阐述融资性售后回租业务的理论基础和核算方法。

[例] A公司迫于资金压力，于2022年6月30日将一台机器设备按3000万元的价格给融资租赁公司，同时又签订了一份融资租赁合同，将该设备租回。该设备的公允价值为3100万元，账面原值为5000万元，2022年1月1日投入使用，按10%残值率和年限平均法计提折旧，预计可使用2022年，共已计提折旧1125万元，未计提资产减值准备。融资租赁合同规定，起租日为2022年7月1日至2022年6月30日共24月，按月利率33%计算，A公司需每月月末支付租金170万元，在租赁期间该设备的维护、保险等费用由A公司负担，租赁期满后该设备无偿转让给A公司继续使用，A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程发生费用5万元，该设备的预计尚可使用年限为5年，所得税率为25%。假设2022年12月30日对该设备报废变卖，取得残值净收入为100万元。

根据租赁合同约定，在租赁到期时，其设备无偿转让给A公司使用，并且承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相差无几，因此此项租赁符合《企业会计准则》关于融资租赁的规定，从其业务性质看也满足《合同法》对融资租赁的规定，也与13号所定义的融资性售后回租业务相符。根据《企业会计准则》关于融资租赁的规定，其具体会计处理步骤如下：

（1）出售收款的核算。融资性售后回租业务，其售价与该资产账面价值的差额，应确认为递延收益，以后作为折旧费用的调整。

借：固定资产清理3875

借：累计折旧　　1125

贷：固定资产　　5000

借：银行存款　　3000

借：递延收益-未实现售后回租收益　875

贷：固定资产清理　                 3875

（2）租回资产的核算。融资性售后回租业务的核算与一般融资租赁业务的核算相同，以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用之和作为租回资产的入账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费用，在租赁期间按实际利率法摊销，计入当期损益。

最低租赁付款额=4080（万元）

最低租赁付款额现值=170 x（P／A，33%，24）=3098万元
回租资产的入账价值=3098+5=3103（万元）

未确认融资费用=4080-3098=982（万元）

借：固定资产-融资租入固定资产　3103

借：未确认融资费用　982

贷：长期应付款-应付融资租赁款　　4080

贷：银行存款　　                   5

（3）支付租金的核算。承租人支付租金时既减少长期应付款，又必须将未确认融资费用按实际利率法确认当期费用。本案例中以合同利率为折现率将最低租赁付款额折现，因此应以合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

注：支付最后一期租金时，对利息尾数调整。

根据上表，2022年7月账务处理方法如下：

借：长期应付款—应付融资租赁款　　170

贷：银行存款                        　　170

分摊未确认融资费用=18（万元）

借：财务费用　　18

贷：未确认融资费用　　18

以后月份以此类推，账务处理方法相同。

（4）折旧的计提和调整。同时，根据《企业会计准则》的规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。同时，应采用与自有固定资产一致的折旧政策。

A公司租赁开始时，该设备尚可使用年限为5年，因此A公司应按5年计提折旧。该租入设备按直线法计提折旧，残值率为10%，年折旧额为36万元，每月折旧额为03万元。

借：制造费用　　03

贷：累计折旧　　03

按折旧进度分摊设备递延收益，年分摊额67万元；每月分摊额为72万元。

借：　制造费用　72　   

贷：递延收益-未实现售后回租收益　72

(5)租赁到期日账面资产转换  租赁资产到2022年6月30日A公司支付完最后一笔租金时，设备无偿转让给A公司使用，根据《企业会计准则讲解2022》，A公司由融资性租赁资产转入自有固定资产：

借：固定资产-**资产  3103

贷：固定资产—融资租入固定资产   3103

但对递延收益的余额72万元如何处理没有规定。笔者认为可继续按折旧进度对递延收益进行分摊调整，其账务处理与“（4）折旧的计提与调整”中的账务处理相同。但其递延收益为前述售后回租业务形成，租赁合同到期后转为自有固定资产，这样针对同一资产会人为分开在固定资产和递延收益两个会计科目中体现，影响资产计价的准确性和合理性。

（6）使用到期的处理  使用到期时，处理残值净收入为100万元，账务处理为：

借：固定资产清理  3

借：累计折旧    2,7

贷：固定资产     3,103

借：银行存款100

贷：固定资产清理 100

借：营业外支出 3

贷：固定资产清理 3

（7）有关所得税调整

根据《企业会计准则第18号—所得税》的规定，企业所得税应采用资产负债表债务法，对纳税差异通过递延所得税资产或递延所得税负债进行处理

2022注会《财务成本》科目49个综合题易考点归纳
对应章节和综合题易考点详细解析
第二章 财务报表分析
用财务报表
用财务分析体系
第三章 长期计划与财务预测
内含增长率的测算
可持续增长率的测算
外部资本需求的测算
第四章 价值评估基础
风险的含义
单项资产的风险和报酬
投资组合的风险和报酬
资本资产定价模型
第六章 债券、股票价值评估基础
普通股价值的评估方法
普通股的期望报酬率
第七章 期权价值评估
金融期权的价值因素
金融期权价值的评估方法
第八章 企业价值评估
流量折模型
相对价值评估方法
第九章 资本预算
净现值法
内含收益率法
投资回收期法
投资项目流量的构成
投资项目流量的估计方法
投资项目的风险衡量
投资项目的敏感性分析
第十三章 混合筹资与租赁
租赁的主要概念
经营租赁和融资租赁
租赁的税务处理
租赁的决策分析
租赁存在的原因
第十四章 产品成本计算
品种法下产成本的计算
分批法下产品成本的计算
第十五章 标准成本计算
标准成本的概念
标准成本的种类
标准成本的制定
变动成本的差异分析
固定制造费用的差异分析
第十六章 作业成本计算
作业成本的设计步骤FONT>
作业成本的计算方法
作业成本法的优点和局限性
第十七章 本量利分析
作业成本法的优点和局限性
盈亏临界分析
敏感性分析
第十八章 短期预算
预算
利润表预算
资产负债表预算
第十九章 营运资本投资
存货的目标
储存货的成本
存货经济批量分析
第二十一章 内部业绩评价
投资中心的业绩评价
第二十二章 企业绩评价
经济增加值
平衡计分卡

答案是：B C E 。
分析：
下列情况不属于会计政策变更：
　　本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。(新事项)例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，中级会计按经营租赁进行会计处理，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。该企业原租入的设备均为经营租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁存在本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。
　　对初次发生的或不重要(不影响中级会计报表前后期数据的可比性)的交易或者事项采用新的会计政策。例如，某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用完工百分比法确认该项交易的收入，不属于会计政策变更。